众所周知，增值税的纳税人身份分为小规模纳税人和一般纳税人两种，这两种身份的选择主要取决于企业的经营规模和财务状况。

小规模纳税人：通常适用于年销售额在规定标准以下（销售收入为500万元以下）的纳税人。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。这种身份的优势在于税收征管相对简单，企业不用进行进项税额的抵扣。

一般纳税人：年销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额与进项税额的差额计算应纳税额。这种身份要进行进项税额的抵扣，税收征管相对复杂。

假设：某集团公司既有一般纳税人企业，也有小规模纳税人企业，一项业务选择用一般纳税人，还是小规模纳税人去经营？

有三种决策办法：

1、基于毛利率测算为依据

毛利率=（收入-成本）÷收入

假设：

M=小规模纳税人税率÷一般纳税人税率

当销售毛利率> M时，选择小规模纳税人身份要优于一般纳税人；

当销售毛利率< M时，选择一般纳税人身份要优于小规模纳税人企业

假设：

A企业 2023年4月销售额X万元，购进的一批材料价值Y万元。（上述价格均不含税）

A企业为小规模纳税人，2023年4月应纳税额＝3%X（此处不考虑1%优惠 税率，也可以按1%税率测算）

A企业为一般纳税人，2023年4月应纳税额＝（X-Y）×13%（假如购进与销售税率相同）

假如，A企业选择一般纳税人与选择小规模纳税人身份纳税相同，则有：

3%X=(X-Y)×13%

简化后得出:

(X-Y)÷X=3%÷13% 

           =23.07%

而(X-Y)÷X刚好等于小规模纳税人税率与一般纳税人税率的比率，也是A企业的销售毛利率。

测试如下：

1）A企业 2023年4月销售额100万元，购进的一批材料价值80万元。（上述价格均不含税）

A企业为小规模纳税人，2023年4月应纳税额＝100万×3%＝3（万元）

A企业为一般纳税人，2023年4月应纳税额＝100万×13%-80万×13%＝2.6（万元）

那么，A企业选择一般纳税人的话，就会少缴增值税0.4万元（3-2.6）。

销售毛利率=（100-80）/100=20%<23.07%

此时，A企业选择一般纳税人要比小规模纳税人身份少交0.4万增值税。

2）A企业 2023年4月销售额100万元，购进的一批材料价值60万元。（上述价格均不含税）

A企业为小规模纳税人，2023年4月应纳税额＝100万×3%＝3（万元）

A企业为一般纳税人，2023年4月应纳税额＝100万×13%-60万×13%＝5.2（万元）销售毛利率=（100-60）/100=40%>23.07%

此时，A企业选择小规模纳税人身份要比一般纳税人少交2.2万增值税（5.2-3）。

由此得出，按小规模纳税人税率与一般纳税人税率比率计算的毛利率为依据，可作为选择一般纳税人和小规模纳税人的标准。

注意：此处计算销项进项税率相同，不同税率时毛利率计算不同。

2、基于可抵扣进项税额占销项税额比例为依据上例中，假如，A企业选择一般纳税人与选择小规模纳税人身份纳税相同，有：

3%X=(X-Y)×13%

13%X-13%Y=3%X

得出：13%Y÷13%X=(1-3%÷13%)=76.92%
此处：13%Y÷13%为进项税额占销项税额比例。

当进项税额占销项税额比例大于76.92%时，A企业选择一般纳税人身份要先于小规模纳税人身份；当进项税额占销项税额比例小于76.92%时，A企业选择小规模纳税人身份要优于一般纳税人身份。

在上例1中：

进项税额占销项税额比例为：

（60万×13%）÷（100万×13%)=60%  选小规模纳税人优

在上例2中：

进项税额占销项税额比例为：

（80万×13%）÷（100万×13%)=80%   选一般纳税人优

3、考虑企业净利润的筹划

案例：

C企业是—般纳税人，其打算购进—批货物，从—般纳税人手中购买此货物，价款为60万元(不含税价)；小规模纳税人手中购买此货物，价款为60万元，该货物的转售价为100万元。C企业应选择小规模还是一般纳税人手中购买货物？（假定：其他营业税金附加为12% ）

从—般纳税人处购进货物，C企业缴税：

增值税＝100×13% - 60×13%＝5.2万元）

营业税金附加＝5.2×12%＝0.624（万元）

企业所得税＝（100 - 60 - 0.624）×25%＝9.84（万元）

净利润＝100 - 60 - 0.624 - 9.84＝29.53（万元）

从小规模纳税人处购进货物，C企业缴税：

增值税＝100×13%－0＝13（万元）

营业税金附加＝13×12%＝1.56（万元）

企业所得税＝（100-60-1.56）×25%＝9.61（万元）

净利润＝100-60-1.56-9.61＝28.83（万元）

另外，小规模纳税人可以去税务局代开3个点的专票，将进一步降低税负，此处一般纳税人购进货物是不含税价，C企业从小规模纳税人购进商品会取得更多的收益。